财经类 - 注册会计

甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如，手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务，该维修服务不能单独购买。假设不考虑其他因素，甲公司针对该项业务的会计处理不正确的是（　）。
　
A.甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务不构成单项履约义务
B.甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，应该作为单项履约义务
C.甲公司的履约义务有三项，包括销售手机、提供维修服务和提供质量保证服务
D.甲公司提供的质量保证服务，应当按照或有事项准则的要求进行会计处理

下列关于暂时性差异的说法中，正确的是（　）。
A.企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税
B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值
C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税
D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

盘盈存货通常采用的计量属性是（　　）。
A.历史成本
B.重置成本
C.现值
D.公允价值

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。20×6年7月1日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批,成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。
　　假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（　）。
　　
A.430万元
B.467万元
C.680万元
D.717万元

下列有关分部报告的表述中，正确的有（　）。
A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润
B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露
C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露
D.企业披露分部信息时，应注意报告分部信息总额与企业信息总额的衔接

下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益
B.经营租赁中，出租人承担了承租人的相关费用时，承租人对于出租人所承担的费用确认为当期损益
C.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销
D.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销

（2013年）甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元（可转损益）。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（　　）
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

下列各方中，不构成江海公司关联方的是（　　）。
A.江海公司外聘的财务顾问甲公司
B.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司
C.江海公司总经理之子公司控制的乙公司
D.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司

（2016年）下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（　　）。
A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债
B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项
C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿
D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公司100%股权。签订的并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为2019年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股东所持其全部股份。
合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情况如下：
　　（1）2019年7月16日，经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；
　　（2）2019年7月20日对外公告；
　　（3）2019年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；
　　（4）2019年12月20日，该重组事项获监管部门批准；
　　（5）2019年12月31日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。同时，买卖双方于当日办理了A公司有关财产的交接手续。A公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过；
　　（6）2020年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准；
　　（7）2020年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。
　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于长期股权投资的确认，表述正确的有（　）。
A.被购买企业在评估基准日至股权转移日之间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的增加
B.除非合同另有规定，工商变更登记是否完成并不实质影响股权购买日的判断
C.企业在持续经营过程中涉及合并、分立等事项，不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力
D.对评估基准日至股权转移日之间标的资产净损益归属问题的约定不影响购买日的确定

下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有（　）。
A.其他综合收益采用交易发生日的即期汇率折算
B.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算
C.营业收入采用当期平均汇率折算
D.长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

甲公司2×15年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2×16年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。假设：同期银行借款年利率为5%。已知（P/A，5%，3）＝2.723，（P/A，6%，4）＝3.545。不考虑其他因素，该设备2×16年应计提的折旧额是（　）。
A.493.44万元
B.589.34万元
C.497.55万元
D.594.25万元

下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。
A.出售固定资产净收益
B.因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）项目所产生的汇兑差额
D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额

下列关于租赁的识别说法中，不正确的是（　）。
A.租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同
B.租赁的主要特征是转移所有权，且这种转移需要对方付出合同对价
C.出租人授予的知识产权许可，适用于《企业会计准则第14号——收入》
D.以划拨或转让方式取得土地使用权不适用于租赁准则

A公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为10000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，本例假定实际利率也为5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×17年12月31日由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至9500万元。A公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为300万元。为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，A公司决定以当日的公允价值9500万元，出售该债务工具。

（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。2×14年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额156万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；
　　（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（　）。
A.4000万元
B.5200万元
C.5700万元
D.5506万元

下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有（　）。
A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

下列关于企业所得税的表述中，正确的有（　）。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
D.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年发生如下交易或者事项：
（1）2020年2月，大海公司以其生产的成本为300元的微波炉作为福利发放给公司100名职工。该型号微波炉的售价为每台450元。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。大海公司账务处理如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4500（300×15）
　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　25500（300×85）
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
（2）大海公司2020年4月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款100000元，将材料运达受托方发生运杂费5000元，支付受托方加工费用20000元，由受托方代收代缴的消费税2000元，增值税税额4800元。于2020年9月收回委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售。大海公司会计人员账务处理如下：
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　25000
　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　　——应交增值税（进项税额）　　　　　　　4800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31800
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000
　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　125000
（3）大海公司于2020年12月20日制定了一项辞退计划，计划规定，从2021起企业将以职工自愿的方式，辞退部分销售员工，该项辞退工作计划于一年内实施完毕。基于当前状况，预计发生辞退福利300万元。公司对该业务会计处理如下：
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
要求：请判断，该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（答案中的金额单位采用元表示）

（2016年）不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有（　）。
A.与甲公司同受重大影响的乙公司
B.甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司
C.与甲公司共同经营华新公司的丙公司
D.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划